资本市场法律服务系列讲堂：股权架构与税务处理（二）

   股权作为企业整合配置资本要素的工具，不仅代表着利润及分红，更是话语权的体现，如何设计股权架构以实现企业家们的商业需求，达到资源整合、人员整合、资金整合的最优方案，需要我们从商业目标、法律路径、资本战略、财税考量这四个维度分析判断。

本期，我们来简单介绍一下：企业股东分红的基础税政    背景资料：江苏立诚科技有限公司是一家以装备制造业为主的科技型企业，注册地和实际管理机构都在江苏，在税法上属于居民企业。该公司有五类不同类型的股东（如下图），分别是北京的甲公司（居民企业股东）、中国的王老板（中国自然人股东）、德国的乙公司（非居民企业股东）、美国的安德鲁（外籍自然人股东）、跃奇合伙（中国合伙企业股东）。

   如果企业经营状况良好，股东们均分到了股息红利，那么这五类股东分到的股息红利需要缴税吗？如果需要缴，应如何缴税呢？

   首先，居民企业股东北京的甲公司从居民企业江苏立诚科技有限公司分得的股息红利是免征企业所得税的。

（《企业所得税法》第二十六条）“对于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以及符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税”。

   第二，中国的自然人股东王老板从居民企业江苏立诚科技有限公司分得的股息红利需由被投公司（江苏立诚科技有限公司）代扣20%的个人所得税。

   第三，德国的乙公司代表非居民企业股东，其从中国的居民企业江苏立诚科技有限公司分得的股息红利是否需要在中国纳税呢？我国对境外投资者从中国居民企业中取得的股息红利采取较为严格的管理政策，以鼓励外国投资者将所得收益继续投入中国市场，防止资金外流。因此，德国乙公司从中国的居民企业江苏立诚科技有限公司分得的股息红利应当缴纳预提所得税，税率10%或协定税率。协定税率是两国政府间特殊的经济协定税率。

   第四，中国的自然人股东王老板从居民企业江苏立诚科技有限公司分得的股息红利需由被投公司（江苏立诚科技有限公司）代扣20%的个人所得税，那么，美国的安德鲁是外籍自然人股东，他是否要被征收同样的税率呢？从税法的角度来看，中国的自然人股东与外籍的自然人股东应纳的税率应当是一样的，但是由于我国目前对外籍自然人股东实行暂免征收政策，即外籍自然人股东在中国的企业取得股息、红利，可以向当地税务局申请暂免征收的所得税待遇。暂免征收与免征不同，只是在一段时间内可以暂时不征收，至于何时恢复征收，国家依情况而定。

   第五，跃奇合伙代表中国合伙企业股东，其作为有限合伙的股东，从江苏立诚科技有限公司取得的股息、红利，合伙企业本身不纳税，而应“穿透”由合伙人缴。跃奇合伙仅作为税收导管，直接由企业背后的自然人或有限公司或合伙企业分别单独缴纳个税。

（国税函（2001）84号）第二条规定：“.........合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利、不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，........计算缴纳个人所得税。”